La sentenza Cassazione n. 15547 del 2025 si inserisce in un quadro di rilevante importanza costituzionale e costituzionalmente orientata, poiché affronta la questione della conformità di una norma tributaria ai principi fondamentali sanciti dalla Costituzione italiana, in particolare agli articoli 3 e 53.

 

La  sentenza Cassazione n. 15547 del 2025 si inserisce in un quadro di rilevante importanza costituzionale e costituzionalmente orientata, poiché affronta la questione della conformità di una norma tributaria ai principi fondamentali sanciti dalla Costituzione italiana, in particolare agli articoli 3 e 53.

**Contesto normativo e fattispecie analizzata**

L’articolo 17 del D.Lgs. n. 346/1990 regola il calcolo dell’imposta di successione, richiamando, per determinare la base imponibile, alcuni strumenti normativi e regolamentari, tra cui:

- Il prospetto allegato al D.P.R. n. 131/1986, che fornisce le tabelle di rivalutazione e di calcolo.
- L’articolo 3, comma 164, della legge n. 662/1996, che modifica e integra il metodo di calcolo, ancorando la variazione del coefficiente di rivalutazione al tasso di interesse legale.

Il problema centrale riguarda la modalità di aggiornamento della base imponibile, in particolare, la correlazione tra la variazione del coefficiente e il tasso di interesse, che può portare a una determinazione della base imponibile che, secondo i giudici, si discosta dal principio di realtà economica e produce effetti confiscatori.

**Rinvio alla Corte costituzionale**

La Cassazione, nel suo intervento, riconosce che la normativa in esame può essere soggetta a questioni di legittimità costituzionale, in quanto:

- **In violazione dell’articolo 3 Cost.**: La norma potrebbe determinare un trattamento iniquo o irragionevole, poiché la base imponibile, calcolata secondo criteri che variano in modo automatico e collegato a tassi di interesse, può risultare sproporzionata rispetto al valore reale dell’eredità o del patrimonio trasferito, violando il principio di uguaglianza e di ragionevolezza.
- **In violazione dell’articolo 53 Cost.**: La normativa potrebbe imporre un carico fiscale che si configura come una vera e propria tassa confiscatoria, ovvero che eccede il limite di tassazione proporzionata e ragionevole, mettendo in discussione il principio di capacità contributiva.

Pertanto, la Cassazione decide di rinviare la questione alla Corte costituzionale, affinché questa valuti la legittimità costituzionale della normativa, in particolare di quei passaggi che, in modo automatico e astratto, collegano la base imponibile ai tassi di interesse, senza adeguata considerazione della realtà economica e patrimoniale del contribuente.

**Implicazioni e rilievi**

Questa pronuncia evidenzia un importante principio di diritto: la necessità che le norme tributarie siano conformi ai principi costituzionali di ragionevolezza, di capacità contributiva e di uguaglianza. La relazione tra strumenti di calcolo e capacità patrimoniale del contribuente non può essere automatica o astratta, ma deve rispettare il principio di realtà, evitando effetti che possano risultare, di fatto, confiscatori.

Il rinvio alla Corte costituzionale rappresenta, quindi, un passo fondamentale per verificare se la normativa vigente, così come interpretata e applicata, rispetti i limiti costituzionali, o se richieda una modifica normativa volta a garantire un equilibrio più equo tra imposizione fiscale e tutela dei diritti fondamentali.

**In conclusione**

La sentenza n. 15547/2025 della Cassazione apre un importante dibattito sulla legittimità costituzionale delle modalità di calcolo dell’imposta di successione, sottolineando l’importanza di rispettare i principi costituzionali fondamentali nella disciplina fiscale e di evitare soluzioni che possano risultare eccessivamente penalizzanti o in contrasto con il principio di capacità contributiva. La decisione di rinviare alla Corte costituzionale testimonia la volontà di garantire una interpretazione della normativa che sia compatibile con i principi supremi della Carta fondamentale.